Линейный метод начисления амортизации основных средств формула

Амортизационные группы основных средств

Объекты основных фондов принято разделять на 10 амортизационных групп в соответствии с временным периодом их эксплуатации.

Линейная формула амортизации в обязательном порядке применяется к основным средствам, которые относятся:

  • К VII группе – объекты, эксплуатируемые 20-25 лет;
  • К XI группе – объекты, эксплуатируемые 25-30 лет;
  • К X группе – объекты, эксплуатируемые более 30 лет.

К остальным группам разрешается применять любой способ расчета амортизационных отчислений на выбор предприятия. Этот способ должен фиксироваться в приказе об учетной политике. С начала 2014 года любое предприятие может осуществить переход с нелинейного метода на линейный раз в пять лет (раньше это было невозможно).

Дляпереходас линейного на нелинейный способ не существует каких-либо временных ограничений. Данный переход осуществляется в любое время при условии внесения предварительных поправок в положение об учетной политике компании.

Расчет амортизации линейным способом

Для того, что бы определить величину месячных амортизационных отчислений линейным способом,нужны следующие показатели:

  • Первичная стоимость основного средства, которая рассчитывается суммой всех затрат на покупку или постройку объекта;
  • Эксплуатационный период, установленный по классификации в соответствии с амортизационной группой;
  • Норма амортизации, которая выражается в процентном соотношении к первоначальной стоимости:

На=(1/N) * 100%

Здесь На – норма амортизации (годовая);

N – срок эксплуатации (лет).

Порядок амортизации

При равномерном начислении амортизации принято руководствоваться общими правилами проведения амортизационных отчислений:

  • Начисление амортизации с 1 числа месяца, который следует после месяца постановки объекта на баланс организации;
  • Определение амортизационных отчислений, независимо от финансовых результатов;
  • Определение амортизационных отчислений каждый месяц и учет их в каждом налоговом периоде;
  • Прекращение амортизационных отчислений с 1 числа месяца, который следует за месяцем списания в связи с износом, выводом с баланса или потерей прав собственности на данный объект.

Примеры решения задач

ПРИМЕР 1

Задание Необходимо произвести расчет амортизационных отчислений, если предприятие отработало со следующими показателями:

Стоимость зданий и сооружений – 5 000 тыс. руб. (5 %),

Стоимость транспортных средств — 10 000 тыс. руб. (10 %),

Стоимость оборудования – 4 000 тыс. руб. (12 %).

Норма амортизационных отчислений для каждого вида представлена в скобках.

Решение Рассчитаем амортизационные отчисления для каждого типа имущества:

А(зд.)=5 000* 0,05= 250 тыс. руб.

А (тр.с)=10 000 * 0,1= 1000 тыс. руб.

А (обор.)=4 000 * 0,12= 480 тыс. руб.

Итог по амортизационным отчислениям составит:

А общ.=250+1000+480=1 730 тыс. руб.

Ответ 1 730 тыс. руб.

ПРИМЕР 2

Задание Рассчитать амортизационные отчисления при использовании здания, если известны следующие данные:

Стоимость оборудования первоначальная – 350 тыс. руб.,

Срок полезного использования – 10 лет.

Решение Используя линейный метод начисления амортизации, формула амортизации:

А = ПС/ Т,

А=350/10=35 тыс. руб.

Ответ 35 тыс. руб.

Исчисление сумм износа по ОС в бухучете компании зависит от метода начисления амортизации, который фирма закрепила в учетной политике. Разберемся, какая стоимость используется при начислении амортизации активов в отечественных компаниях.

Полная учетная стоимость и остаточная балансовая стоимость

Когда и какая из них становится базой для расчета износа? В бухучете компании могут применяться 4 метода начисления амортизации:

  • Линейный;
  • Уменьшаемого остатка;
  • Списания стоимости по сумме количества лет СПИ;
  • Пропорционально объему производства.

Каждый способ содержит собственный алгоритм расчета, базой в котором служит остаточная или полная учетная (восстановленная) стоимость актива. Полной учетной стоимостью ОС называют их первоначальную цену, которая была скорректирована при реконструкции или переоценке актива.

Перечислим особенности каждого метода:

  1. При линейном способе амортизацию рассчитывают равными долями в течение СПИ объекта на базе первоначальной или восстановленной стоимости актива. Например, на объект стоимостью 100 000 руб. и сроком службы 3 года сумму износа рассчитывают так:
    100 000 / 36 мес. = 2777,78 руб., т.е. месячная сумма амортизации будет равна 2777,78 руб., по году отчисления составят 33 333,33 руб. (2777,78 х 12 мес.).
  2. При применении метода уменьшаемого остатка годовая норма износа ОС устанавливается из остаточной стоимости актива, определяемой на начало года. Как правило, при этом компания применяет специальный коэффициент (не более 3). Вернемся к нашему примеру и рассчитаем сумму износа:

Годовая норма амортизации (НА) по объекту составляет 33,3% (100% / 3 года), в фирме применяют коэффициент 2.

В 1-й год износ составит 66 600 руб. (100 000 руб. х (2 х 33,3%)). Остаточная стоимость актива на конец года – 33 400 руб. (100 000 – 66 600).

Во 2-й год эксплуатации актива сумма износа – 22 244,4 руб. (33 400 х (2 х 33,3%)). Остаточная стоимость на конец года 11 155,6 руб. (33 400 – 22 244,4). В течение последнего года оставшаяся стоимость актива будет равномерно списана.

  1. При методе списания стоимости ОС по сумме чисел лет СПИ, расчет износа осуществляется из первоначальной стоимости и отношения числа оставшихся до окончания СПИ лет к сумме числа лет СПИ.
    Продолжим наш пример:

СПИ актива – 3 года, следовательно, сумма чисел лет составит 6 (1 + 2 + 3).

В 1-ый год сумма износа – 50 000 руб. (3 / 6 х 100 000)

Во 2-й год – 33 333,33 руб. (2 / 6 х 100 000)

В 3-й год – 16 666,67 руб. (1 / 6 х 100 000).

  1. При пропорциональном начислении амортизации к объему выпускаемой продукции сумму износа рассчитывают из количества производимой продукции с использованием ОС. Сумму годовой амортизации определяют умножением процента от отношения первоначальной стоимости к прогнозируемому объему выпуска за СПИ, на показатель объема производства за отчетный период.

Например, прогнозируемый объем выпуска изделий на станке стоимостью 200 000 руб. и сроком службы 5 лет – 10 000 штук. Сначала определяется сумма амортизации на выпуск одного изделия: 200 000 / 10 000 = 20 руб. на изделие. За 1-й год их будет выпущено 2000 штук. Износ за этот год составит 40 000 руб. (2000 х 20), а остаточная стоимость – 160 000 руб. За 2-й год выпустят 2600 изделий, значит износ второго года составил 52 000 руб. (2600 х 20), а стоимость – 108 000 руб. и.т.д. до полного списания стоимости станка.

Расчет амортизации методом уменьшаемого остатка

При амортизации по способу уменьшаемого остатка отчисления определяются, исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Помимо этого, в этом способе используется коэффициент ускорения, который организация устанавливает самостоятельно.

Данный коэффициент предназначен для ускорения списания стоимости объекта посредством амортизации и, соответственно, возврата вложенных в приобретение ОС средств.

Общая формула расчета методом уменьшаемого остатка:

А = Остаточная стоимость * Норма амортизации * Коэффициент ускорения.

Пример 3. Расчет амортизации основных средств ускоренным методом:

Имеем основное средств первоначальной стоимостью 200 000 и сроком полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения примем равным 2-м.

Рассчитать амортизацию основного средства.

При расчете амортизационных отчислений методом уменьшаемого остатка норма амортизации будет рассчитываться с учетом коэффициента ускорения.

Норма А = 100%*2 / 5 = 40%

1 год эксплуатации:

Остаточная стоимость (Ост.) = 200 000 – 0 = 200 000.

Годовая А = 200 000 * 40% = 80 000.

Ежемесячная А = 80 000 / 12 = 6666,67

2 год эксплуатации:

Ост. = 200 000 – 80 000 = 120 000.

Год. А. = 120 000 * 40% = 48 000.

Ежем. А. = 48 000 / 12 = 4000

3 год:

Ост. = 200 000 – 80 000 – 48 000 = 72 000.

Год. А. = 72 000 * 40% = 28 800.

4 год:

Ост. = 200 000 – 80 000 – 48 000 – 28 800 = 43 200.

Год. А. = 43 200 * 40% = 17 280

Как видно, с каждым годом эксплуатации ежемесячные амортизационные отчисления уменьшаются. Большая часть стоимости основного средства списывается в первые годы. Для того чтобы полностью списать стоимость объекта, нужно воспользоваться статьей 259 НК РФ, согласно которой, в момент, когда остаточная стоимость будет менее 20% от первоначальной стоимости, амортизация рассчитывается, как остаточная стоимость, разделенная на количество оставшихся месяцев срока полезного использования.

В нашем примере 20% от первоначальной стоимости – это 40 000 руб.

5 год:

Ост. = 200 000 – 80 000 – 48 000 – 28 800 – 17 280 = 25 920, это меньше, чем 20% первоначальной стоимости.

Поэтому рассчитывать в дальнейшем ежемесячную амортизацию будем с помощью деления остаточной стоимости на 12.

Ежем. А. = 25920 / 12 = 2160.

В результате этих расчетов стоимость объекта основного средства полностью спишется, остаточная стоимость будет равна 0, объект можно списать со счета 01.

Пример 4.

Вернемся к предыдущему примеру №2 и рассчитаем сумму ежемесячных амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка.

Годовая норма амортизации, как и в предыдущем случае, составит 20% (100% : 5).

В первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 24 000 руб. (120 000 руб. × 20%). Остаточная стоимость станка на конец первого года – 96 000 руб. (120 000 руб. – 24 000 руб.). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений – 2000 руб. (24 000 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение первого года начисления амортизации бухгалтер «Актива» будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02 – 2000 руб. – начислена амортизация станка за отчетный месяц.

Во второй год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 19 200 руб. (96 000 руб. × 20%). Остаточная стоимость станка на конец второго года составит 76 800 руб. (96 000 – 19 200). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений – 1600 руб. (19 200 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение второго года начисления амортизации бухгалтер «Актива» будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02 – 1600 руб. – начислена амортизация станка за отчетный месяц.

В третий, четвертый и пятый годы амортизация будет начисляться аналогично.

Ускоренный метод расчета амортизационных отчислений удобно применять в том случае, если организации по какой-либо причине нужно как можно быстрее списать актив. Это актуально для ОС, которые быстро изнашиваются или морально устаревают, производительность которых значительно сокращается с увеличением срока использования.

Примером, такого основного средства можно назвать компьютер. С каждым годом появляются все более мощные модели, и очень быстро компьютер, срок эксплуатации которого еще не подошел к концу, уже может не справляться с поставленными задачами. Уже через 2-3 года использования его нужно модернизировать или менять на более современную модель. Поэтому здесь удобно будет в первые 1-2 года списать основную часть его стоимости и на вернувшиеся в составе выручки деньги улучшить компьютер или же приобрести новый. При этом старую модель еще можно успеть продать, пока не закончился срок его эксплуатации. При этом окажется, что и практически всю стоимость компьютера вернем с помощью ускоренной амортизации, и получим дополнительную прибыль за счет продажи старой модели.

То есть если организация планирует быстрое обновление основных фондов, то для нее выгоднее применять ускоренный метод уменьшаемого остатка.

Оставьте комментарий